Las prestaciones por cese de actividad y los ERTES generan obligaciones fiscales específicas que todo profesional del sector de eventos y espectáculos debe conocer para cumplir correctamente con la Agencia Tributaria. Durante la pandemia de COVID-19, miles de artistas, técnicos y trabajadores de la industria cultural percibieron estas prestaciones, y las dudas sobre su tributación persisten años después.
Para los ayuntamientos que contratan espectáculos y para las empresas de producción de eventos, entender la calificación fiscal de estas prestaciones resulta fundamental. Los profesionales del sector de los espectáculos en vivo trabajan con una intermitencia laboral que hace especialmente relevante el conocimiento de estas cuestiones tributarias, tanto para la declaración de la renta como para la cumplimentación de modelos informativos como el 190.
Este artículo recoge las aclaraciones oficiales de la Agencia Tributaria sobre la tributación de las prestaciones derivadas de ERTEs y del cese de actividad de autónomos, con especial atención a las particularidades del sector cultural y de eventos.
Calificación fiscal de las prestaciones derivadas de ERTEs
La primera cuestión que la Agencia Tributaria aclaró fue la naturaleza fiscal de las prestaciones percibidas durante un Expediente de Regulación Temporal de Empleo. La respuesta es clara y no admite interpretaciones alternativas.
Las prestaciones de ERTEs tributan como rendimiento de trabajo
Las prestaciones derivadas de los expedientes de regulación temporal de empleo se califican como rendimiento de trabajo sujetas a gravamen. No están exentas del IRPF. Esto significa que el trabajador que percibió prestaciones de un ERTE debe incluirlas en su declaración de la renta como un ingreso más procedente del trabajo personal.
Esta calificación tiene consecuencias prácticas importantes para los profesionales del sector de eventos. Un técnico de sonido, un iluminador o un productor de espectáculos que estuvo en ERTE durante los meses de cierre de la actividad cultural debe tributar por esas cantidades, lo que puede modificar significativamente el resultado de su declaración anual.
Cómo afecta el cobro de prestaciones de ERTEs a la obligación de declarar
El cobro de prestaciones derivadas de ERTEs implicó en la práctica totalidad de los casos que existían dos pagadores de rendimientos de trabajo: la empresa empleadora y el Servicio Público de Empleo Estatal (SEPE). Esta circunstancia es determinante para establecer si existe obligación de presentar declaración de IRPF.
Umbrales de declaración con dos pagadores
Cuando un contribuyente obtiene rendimientos de trabajo de dos pagadores distintos, los umbrales que determinan la obligación de declarar cambian respecto a la situación habitual de un solo pagador:
- Si el importe percibido del segundo y restantes pagadores no supera los 1.500 euros, no existirá obligación de declarar por IRPF siempre que la suma total de rendimientos del trabajo no supere los 22.000 euros.
- Si el importe percibido del segundo y restantes pagadores supera los 1.500 euros, no existirá obligación de declarar por IRPF si la suma total de rendimientos del trabajo percibidos en el ejercicio no supera los 14.000 euros.
Implicaciones para los trabajadores del sector de eventos
En el sector de los espectáculos, muchos trabajadores técnicos y artísticos cobran importes anuales que se sitúan entre los 14.000 y los 22.000 euros. Para estos profesionales, el hecho de haber percibido prestaciones de ERTE por encima de 1.500 euros supuso, en muchos casos, la obligación de presentar declaración de la renta cuando habitualmente no la tenían.
Los ayuntamientos y empresas de producción de eventos que tienen personal contratado deben ser conscientes de esta circunstancia para informar adecuadamente a sus trabajadores y prever las implicaciones fiscales de los ERTEs aplicados durante periodos de inactividad.
Declaración en el modelo 190 de las cantidades de ERTEs
Las prestaciones satisfechas por un ERTE se deben declarar en el modelo 190 con clave C (desempleo). Esta declaración informativa es responsabilidad del pagador de las prestaciones, no del trabajador perceptor.
Tratamiento de las prestaciones de ERTEs improcedentes
Se trata de medidas extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19 en materia de protección por desempleo. En el caso de que se reciban prestaciones de ERTEs improcedentes, es decir, cantidades que posteriormente el perceptor deba devolver, el tratamiento fiscal varía según el momento de la devolución:
- Si la devolución se produce en el mismo ejercicio fiscal: el pagador presentará el modelo 190 correspondiente reflejando únicamente el neto correspondiente que proceda.
- Si la devolución se produce en un ejercicio fiscal posterior: el pagador informará de las cantidades devueltas en el modelo 190 del ejercicio de devolución, con ejercicio de devengo del año original y signo negativo.
Este mecanismo de regularización es particularmente relevante para el sector de eventos, donde los ERTEs aplicados durante 2020 y 2021 generaron numerosas incidencias y devoluciones posteriores que requirieron ajustes en las declaraciones informativas de las empresas empleadoras.
Declaración de la prestación extraordinaria por cese de actividad de autónomos
Las cantidades satisfechas en concepto de prestación extraordinaria por cese de actividad de autónomos por la Mutua Colaboradora con la Seguridad Social o el Instituto Social de la Marina deben declararse en el modelo 190 con clave C (prestaciones y subsidios de desempleo).
Diferencia con los rendimientos de actividades económicas
La calificación de esta prestación merece una explicación detallada porque genera confusión frecuente entre los autónomos del sector cultural. Muchos artistas, músicos y técnicos de espectáculos trabajan como autónomos y, durante la pandemia, percibieron la prestación extraordinaria por cese de actividad.
Al igual que la prestación ordinaria por cese de actividad regulada en los artículos 327 y siguientes de la LGSS, la prestación extraordinaria por cese de actividad es una prestación del sistema de protección de desempleo. Según el artículo 17.1.b) de la LIRPF, las prestaciones por desempleo se califican como rendimientos de trabajo.
La prestación no se incluye en el modelo 130
Aunque el origen de la prestación esté en la actividad económica del autónomo, no se trata de un ingreso inherente a la misma y por tanto no puede calificarse como un rendimiento de actividades económicas. Consecuentemente, esta prestación no debe incluirse como un ingreso más del trimestre en el modelo 130 de pago fraccionado del IRPF.
Este matiz es especialmente importante para los autónomos del sector de espectáculos. Un artista que factura sus actuaciones como persona física y presenta el modelo 130 trimestralmente no debe incluir en dicho modelo las cantidades percibidas por cese de actividad. Incluirlas supondría un error en la declaración trimestral que podría generar pagos a cuenta superiores a los debidos.
Obligaciones fiscales específicas del sector de espectáculos
El sector del espectáculo y los eventos presenta características fiscales singulares que lo diferencian de otros ámbitos profesionales. La intermitencia laboral, la coexistencia de periodos de actividad intensa con periodos de inactividad total, y la frecuente combinación de trabajo por cuenta ajena y por cuenta propia hacen que la tributación de estos profesionales sea particularmente compleja.
El IVA reducido del 10% para artistas personas físicas
Junto con las cuestiones relativas al IRPF y las prestaciones de desempleo, los profesionales del espectáculo deben tener en cuenta que el IVA aplicable a los servicios de artistas personas físicas es del 10% (tipo reducido) cuando facturan directamente a organizadores de conciertos y espectáculos. Esta ventaja fiscal no se aplica cuando el artista factura a través de una sociedad mercantil.
Retención de IRPF en facturas del sector cultural
Los artistas y técnicos que ejercen actividades profesionales deben aplicar una retención del 15% en sus facturas (o del 7% durante los tres primeros ejercicios de actividad). Cuando un ayuntamiento contrata directamente a un artista autónomo, debe practicar esta retención y liquidarla trimestralmente ante la Agencia Tributaria mediante el modelo 111.
Un operador profesional como Espectáculos Vértigo se encarga de gestionar correctamente estas retenciones y declaraciones, liberando al ayuntamiento de la complejidad administrativa que supone la contratación directa de artistas y técnicos para sus programaciones festivas.
Gestión administrativa de los ERTEs en empresas de eventos
Las empresas de producción de espectáculos y eventos que aplicaron ERTEs durante la pandemia tuvieron que enfrentarse a una gestión administrativa particularmente compleja. La naturaleza intermitente del trabajo en el sector cultural, con contratos temporales vinculados a eventos concretos, dificultó la aplicación de los mecanismos ordinarios de regulación temporal de empleo.
Particularidades de los ERTEs en el sector de espectáculos
El sector de los espectáculos en vivo presenta características que lo diferencian de otros ámbitos laborales a efectos de los ERTEs. Muchos trabajadores técnicos (iluminadores, técnicos de sonido, montadores de escenarios) mantienen contratos fijos discontinuos o temporales vinculados a temporadas festivas. Para estos profesionales, el ERTE se superpuso a una situación de intermitencia laboral preexistente, generando complejidades adicionales en el cálculo de prestaciones y en las declaraciones informativas.
Los productores de eventos que gestionaron ERTEs debieron coordinar las comunicaciones con el SEPE, las mutuas colaboradoras y la Agencia Tributaria, asegurando que las prestaciones se declararan correctamente y que las exoneraciones de cotización aplicables se reflejaran en los boletines de cotización.
Documentación necesaria para los ERTEs del sector cultural
La documentación requerida para tramitar un ERTE en una empresa de eventos incluye la memoria explicativa de las causas productivas u organizativas, la relación de trabajadores afectados, la comunicación al SEPE y, en caso de ERTEs por fuerza mayor, la resolución de la autoridad laboral competente. Para las empresas del sector cultural, la demostración de la causa productiva resultó relativamente sencilla dado el cierre total de la actividad de espectáculos durante los confinamientos.
Compatibilidad de prestaciones con otros ingresos del sector
Una cuestión que generó numerosas consultas entre los profesionales del espectáculo fue la compatibilidad de las prestaciones por cese de actividad y las prestaciones de ERTEs con otros ingresos habituales en el sector.
Artistas con actividad mixta por cuenta propia y ajena
Muchos profesionales del sector cultural combinan el trabajo por cuenta ajena con actividad por cuenta propia. Un técnico de sonido puede estar contratado como fijo discontinuo por una empresa de producción de eventos y, simultáneamente, prestar servicios como autónomo para otros clientes. Cuando este trabajador percibió prestaciones de un ERTE por su relación laboral, debió tener en cuenta cómo se interrelacionaban estas prestaciones con sus ingresos como autónomo a efectos de la declaración de la renta.
En estos casos, los rendimientos de trabajo (incluidas las prestaciones de ERTE) y los rendimientos de actividades económicas (facturación como autónomo) se integran en bases imponibles distintas del IRPF, pero ambos computan para determinar la obligación de declarar y el tipo impositivo efectivo.
Derechos de propiedad intelectual durante periodos de ERTE
Los artistas que perciben derechos de propiedad intelectual (SGAE, AIE, AGEDI) continuaron cobrándolos durante los periodos de ERTE, ya que estos derechos tienen naturaleza de rendimientos de capital mobiliario y no de rendimientos de trabajo. La percepción simultánea de prestaciones de ERTE y de derechos de propiedad intelectual era perfectamente compatible, aunque ambos conceptos tributaban de forma diferente en la declaración de la renta.
Recomendaciones para ayuntamientos que contratan artistas y técnicos
Los ayuntamientos que contratan directamente artistas y técnicos para sus programaciones municipales deben ser conscientes de las implicaciones fiscales que pueden derivarse de la situación laboral de estos profesionales. Un artista que estuvo en ERTE puede tener una situación fiscal compleja que afecte a las retenciones que el ayuntamiento debe practicar.
Ventajas de contratar a través de un operador profesional
La complejidad fiscal derivada de los ERTEs y las prestaciones por cese de actividad es una razón adicional por la que muchos municipios prefieren contratar sus programaciones festivas a través de operadores profesionales como Espectáculos Vértigo. El operador se encarga de gestionar las relaciones laborales y fiscales con cada artista y técnico, liberando al ayuntamiento de una complejidad administrativa que requiere conocimientos especializados.
Con más de 25 años de experiencia en la gestión integral de eventos municipales, Espectáculos Vértigo garantiza el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y laborales asociadas a la contratación de profesionales del espectáculo, incluyendo las particularidades derivadas de ERTEs, prestaciones por cese de actividad y regímenes de cotización especiales del sector artístico.
Situación actual de las prestaciones por cese de actividad en el sector cultural
Aunque las prestaciones extraordinarias por cese de actividad fueron una respuesta específica a la pandemia, el sistema ordinario de prestaciones por cese de actividad para autónomos sigue vigente y es especialmente relevante para los profesionales del sector de espectáculos. Los artistas y técnicos autónomos que cotizan al RETA (Régimen Especial de Trabajadores Autónomos) tienen derecho a la prestación ordinaria por cese de actividad cuando se producen causas económicas, técnicas, productivas u organizativas que justifican el cese temporal o definitivo de su actividad.
Requisitos para acceder a la prestación ordinaria por cese de actividad
Para acceder a la prestación ordinaria por cese de actividad, el autónomo del sector de espectáculos debe haber cotizado por esta contingencia durante al menos doce meses consecutivos e inmediatamente anteriores al cese, encontrarse en situación legal de cese de actividad y no haber cumplido la edad de jubilación. La cuantía de la prestación es del 70% de la base reguladora durante los primeros 180 días y del 50% a partir del día 181, con una duración máxima que depende del periodo cotizado.
Para los artistas y técnicos que trabajan como autónomos en el sector de eventos municipales, conocer estos requisitos resulta fundamental para planificar su actividad económica y sus cotizaciones. Un operador profesional como Espectáculos Vértigo puede orientar a los profesionales de su red sobre estas cuestiones, contribuyendo a la profesionalización y estabilidad del sector.
Consecuencias de declarar incorrectamente las prestaciones por desempleo
La declaración incorrecta de las prestaciones por cese de actividad o de ERTEs puede generar requerimientos de la Agencia Tributaria, que cruza los datos del modelo 190 presentado por el pagador con las declaraciones de renta de los perceptores. Si un autónomo del sector cultural incluyó erróneamente la prestación por cese de actividad como rendimiento de actividades económicas en el modelo 130, deberá presentar una declaración complementaria para corregir el error y evitar sanciones.
La colaboración con profesionales fiscales especializados en el sector del espectáculo es la mejor garantía para evitar estos errores. Los operadores de eventos como Espectáculos Vértigo mantienen relaciones con asesores fiscales que conocen las particularidades tributarias del sector y pueden orientar tanto a las empresas como a los profesionales autónomos que participan en las programaciones municipales.
Preguntas frecuentes sobre prestaciones por cese de actividad y ERTEs
Las prestaciones de ERTEs están exentas de IRPF
No. Las prestaciones derivadas de ERTEs se califican como rendimiento de trabajo sujetas a gravamen y deben incluirse en la declaración de la renta.
Con qué clave se declaran los ERTEs en el modelo 190
Las prestaciones de ERTEs se declaran en el modelo 190 con clave C, correspondiente a desempleo.
La prestación por cese de actividad de autónomos se incluye en el modelo 130
No. La prestación por cese de actividad es un rendimiento de trabajo, no un rendimiento de actividades económicas, por lo que no debe incluirse en el modelo 130 de pago fraccionado.
Tener dos pagadores por un ERTE obliga a declarar la renta
Depende. Si el segundo pagador supera los 1.500 euros, el umbral de declaración baja a 14.000 euros. Si no supera los 1.500 euros, el umbral se mantiene en 22.000 euros.
Cómo afectan los ERTEs a los trabajadores del sector de eventos
Muchos trabajadores del sector de espectáculos perciben entre 14.000 y 22.000 euros anuales, por lo que haber cobrado más de 1.500 euros de ERTE les obliga a presentar declaración cuando antes no estaban obligados.
